摘要：為進(jìn)一步做好研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作，稅務(wù)總局制發(fā)了2021版研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“2021版研發(fā)支出輔助賬樣式”），對其樣式進(jìn)行了大幅簡(jiǎn)化優(yōu)化，有利于幫助企業(yè)進(jìn)一步做好研發(fā)費用歸集核算。與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在以下方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化、優(yōu)化：

近日，國家稅務(wù)總局推出“稅務(wù)講堂”網(wǎng)上公開(kāi)課，稅務(wù)總局所得稅司副司長(cháng)陽(yáng)民詳細解讀研發(fā)費用加計扣除政策的有關(guān)背景、內容和辦理方式等內容，幫助納稅人繳費人更好了解政策、適用政策。今天我們學(xué)習：與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式有哪些變化？

      2015年，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2015年97號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“97號公告”），明確了研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“2015版研發(fā)支出輔助賬樣式”），供企業(yè)參照使用，幫助企業(yè)規范研發(fā)費用核算。但是，部分中小微型企業(yè)在一定程度上財務(wù)核算水平較低，難以準確核算，填寫(xiě)輔助賬有一定困難。

      為進(jìn)一步做好研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作，稅務(wù)總局制發(fā)了2021版研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“2021版研發(fā)支出輔助賬樣式”），對其樣式進(jìn)行了大幅簡(jiǎn)化優(yōu)化，有利于幫助企業(yè)進(jìn)一步做好研發(fā)費用歸集核算。與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在以下方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化、優(yōu)化：

      1.簡(jiǎn)化了輔助賬和匯總表樣式

      2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類(lèi)輔助賬和輔助賬匯總表樣式，形成了“4張輔助賬+1張匯總表”的輔助賬樣式體系。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式將4類(lèi)輔助賬樣式合并為一類(lèi)，使輔助賬體系調整為“1張輔助賬+1張匯總表”，總體上減少了輔助賬樣式的數量。

      2.精簡(jiǎn)了輔助賬和匯總表的項目

      一是2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫(xiě)“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”“新產(chǎn)品設計費等”“其他相關(guān)費用”六大類(lèi)費用中的各項明細項目。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫(xiě)人員人工等六大類(lèi)各類(lèi)的合計費用，無(wú)需再填寫(xiě)各類(lèi)費用中具體明細費用的情況。如，“人員人工費用”不再區分“直接從事研發(fā)人員工資”“直接從事研發(fā)人員五險一金”“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用”等明細項目，“其他相關(guān)費用”也不再需要再區分具體項目并填寫(xiě)。取消明細項目后，企業(yè)填寫(xiě)負擔大幅減輕。

      二是2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填報“借方金額”“貸方金額”等會(huì )計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式則取消了“借方金額”“貸方金額”等項目，僅需填寫(xiě)會(huì )計憑證記載金額，減少了企業(yè)填寫(xiě)輔助賬的工作量。

      3.調整優(yōu)化了填報口徑

      一是體現了近年研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)化情況。97號公告于2015年發(fā)布，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式?jīng)]有體現2015年之后研發(fā)費用加計扣除政策的變化情況。如，沒(méi)有明確委托境外研發(fā)費用的填寫(xiě)問(wèn)題，需由企業(yè)自行調整輔助賬樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，在設計時(shí)考慮了這些情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次。

      二是對填寫(xiě)口徑進(jìn)行了詳細說(shuō)明，便于納稅人準確歸集核算研發(fā)費用。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式與納稅申報表《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）相銜接，保證了數據口徑的一致。例如，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時(shí)，可將2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式中的“金額合計”行全部欄次、“資本化金額小計”行及“費用化金額小計”行對應的“允許加計扣除金額合計”欄次，直接填寫(xiě)至《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）的相應欄次。

      此外，以下兩個(gè)問(wèn)題也需要企業(yè)注意：

      一是考慮到部分企業(yè)已經(jīng)習慣使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，有的企業(yè)還按該樣式的要求調整優(yōu)化了自己的財務(wù)軟件，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式出臺后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續有效，企業(yè)可自主選擇使用。

      需要提醒的是，企業(yè)繼續使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費用、其他相關(guān)費用限額的計算公式等進(jìn)行相應的調整。

      二是2015版和2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅供納稅人參照使用，納稅人也可根據實(shí)際情況，自行設計輔助賬樣式。但為保證企業(yè)準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用，且與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）的數據項相匹配，企業(yè)自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關(guān)系一致。

文章來(lái)源：整合自網(wǎng)絡(luò )